Налоговые проверки нередко сопровождаются использованием информации о контрагентах налогоплательщика, включая их налоговые декларации и банковские выписки. Однако режим налоговой и банковской тайны, закрепленный в статье 102 Налогового кодекса РФ и статье 857 Гражданского кодекса РФ, часто ограничивает доступ к таким документам. Недавнее решение Арбитражного суда Уральского округа по делу № А76-15416/2024 от 16 апреля 2025 года разъясняет, что налогоплательщики имеют право на полные выписки из документов третьих лиц, если они используются в акте налоговой проверки. Это решение подчеркивает баланс между конфиденциальностью и правом на защиту.

Описание дела

Индивидуальный предприниматель Н. Ю. Мартыненко оспаривала действия Межрайонной ИФНС № 27 по Челябинской области. Налоговый орган отказал ей в доступе к материалам камеральной проверки по НДС за 1 квартал 2021 года, а также допустил нарушения при проверках за 2019–2022 годы. В акте проверки налоговая ссылалась на декларации по НДС и банковские выписки контрагентов (например, ООО «Гейзер 24», ООО «Альянс»), утверждая, что сделки были фиктивными. Н. Ю. Мартыненко требовала предоставить полные выписки по счетам и данные из деклараций (разделы 8 и 9), чтобы оспорить выводы инспекции.

Решение суда

Арбитражный суд Челябинской области (15 октября 2024 года) и Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (15 января 2025 года) признали отказ налогового органа в предоставлении документов незаконным. Кассационная инстанция, Арбитражный суд Уральского округа, оставила решение в силе, указав, что налогоплательщик имеет право на доступ к документам, если они являются основой выводов проверки. Суд процитировал: «Обстоятельства, имеющие отношение к делу о налоговом правонарушении и подтверждающие выводы налогового органа о фиктивности сделок, […] могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций (в части разделов 8,9 налоговых деклараций) контрагентов».

Суд обязал налоговый орган предоставить полные выписки по счетам и данные из деклараций контрагентов за указанные периоды в течение 10 дней.

Правовая основа

Решение опирается на следующие нормы:

Статья 102 НК РФ: определяет налоговую тайну как любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Статья 857 ГК РФ: защищает банковскую тайну, включая данные о счетах и операциях.

Статьи 100 и 101 НК РФ: регулируют порядок проведения налоговых проверок и право налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки.

Письмо ФНС России от 22.05.2012 № АС-4-2/8356@ «О формировании приложений к акту налоговой проверки»: допускает раскрытие документов, таких как банковские выписки, если они необходимы для доказательства нарушений.

Налоговый орган утверждал, что предоставление только выдержек из документов (в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ) достаточно, чтобы не нарушить конфиденциальность. Однако суд разъяснил, что право налогоплательщика на защиту имеет приоритет, особенно когда документы напрямую влияют на выводы проверки. Полное раскрытие необходимо для обеспечения прозрачности и возможности оспаривания обвинений в фиктивности сделок.

Баланс между тайной и правом на защиту

Суд подчеркнул, что налоговая и банковская тайна не являются абсолютными. Если налоговый орган использует документы третьих лиц для обоснования нарушений, таких как транзитные платежи или несоответствие товарных и денежных потоков, он обязан предоставить налогоплательщику доступ к этим документам. Это позволяет налогоплательщику проверить достоверность выводов и подготовить аргументированную защиту. Решение ссылается на необходимость соблюдения принципов справедливости и прозрачности в налоговых процедурах.

Практические рекомендации

Для налогоплательщиков это решение имеет важное значение:

Запрашивайте документы: Если в акте проверки есть ссылки на декларации или банковские выписки контрагентов, требуйте их предоставления в полном объеме.

Оспаривайте отказы: В случае отказа налогового органа предоставить документы ссылайтесь на судебные прецеденты, такие как дело № А76-15416/2024.

Проверяйте контрагентов: Убедитесь, что ваши контрагенты предоставляют достоверные данные, чтобы минимизировать риски обвинений в фиктивности сделок.

Документируйте сделки: Храните все договоры, акты и платежные документы, чтобы подкрепить реальность операций.

Налоговым органам это решение служит напоминанием о необходимости соблюдения процессуальных прав налогоплательщиков. Непредоставление документов может привести к признанию решений проверки незаконными, как это произошло в данном случае.

Заключение

Решение Арбитражного суда Уральского округа по делу № А76-15416/2024 устанавливает важный прецедент: налогоплательщики имеют право на доступ к полным выпискам из документов третьих лиц, если они используются в акте налоговой проверки. Это укрепляет прозрачность налоговых процедур и защищает права налогоплательщиков. Налогоплательщикам следует активно использовать это право, а налоговым органам — соблюдать процессуальные нормы, чтобы избежать судебных споров.