Когда франшизу признают дроблением бизнеса?

Франчайзер заключил лицензионные договоры (франшизу) с рядом юридических лиц (ЮЛ) и индивидуальных предпринимателей (ИП), передавая им право использовать свой бренд и бизнес-модель. Налоговый орган усмотрел в этой схеме признаки искусственного «дробления» бизнеса с целью минимизации налоговых обязательств, поскольку подконтрольные лица применяли специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), что позволило избежать уплаты НДС и налога на прибыль по общей системе налогообложения. Суды трех инстанций поддержали позицию налоговой службы. Постановление АС Поволжского округа от 07.03.2025 по делу № А12-4458/2024 https://kad.arbitr.ru/Card/7fe8df27-ac28-4640-a6d2-ebf60bb0961d

Критерии признания схемы дроблением бизнеса

Суды и налоговый орган руководствовались следующими критериями, которые в совокупности свидетельствовали о дроблении:

• Отсутствие экономической самостоятельности подконтрольных лиц:

— ЮЛ и ИП не имели собственных ресурсов (помещения, оборудование, ККТ арендовались у франчайзера).
— Финансовые потоки контролировались франчайзером (например, инкассация выручки).

• Единый управленческий и производственный процесс:

— Франчайзер осуществлял ключевые функции: поиск помещений, ремонт, закупку сырья, контроль качества, маркетинг.
— Работники пекарен (франчайзи) воспринимали себя частью единой структуры, а не независимыми предпринимателями.

• Формальность договорных отношений:

— Несмотря на наличие лицензионных договоров, условия исполнения (например, неуплата первоначальных взносов ИП) и отсутствие санкций за нарушения указывали на фиктивность сделок.
— Совпадение IP-адресов при банковском обслуживании и единые контактные данные подтверждали централизованное управление.

• Отсутствие разумной деловой цели:

— Основной целью схемы суд признал не развитие бизнеса, а уход от налогов через применение льготных режимов подконтрольными лицами.

Риски для франшизных моделей

Данное решение подчеркивает ключевые риски, которые могут привести к признанию франшизы схемой дробления:

• Чрезмерный контроль франчайзера:
  Если франчайзер фактически управляет всеми процессами (аренда, закупки, персонал, маркетинг), а франчайзи не имеют реальной самостоятельности, это может быть расценено как создание искусственной структуры.
• Отсутствие экономической обоснованности:
  Схема не должна быть направлена исключительно на налоговую оптимизацию. Например, если вознаграждение франчайзи несоразмерно затратам или не соответствует рыночным условиям, это вызовет вопросы.
• Взаимозависимость и общие ресурсы:
  Использование одних и тех же сотрудников, помещений, оборудования, IP-адресов или банковских счетов для нескольких франчайзи — красный флаг для налоговых органов.
• Формальное соблюдение договорных условий:
  Невыполнение условий договоров (например, неуплата взносов) или отсутствие реальных санкций за нарушения свидетельствуют о фиктивности отношений.

Рекомендации для франчайзеров

Чтобы минимизировать риски признания франшизы дроблением бизнеса, следует:

Обеспечить реальную самостоятельность франчайзи:

— Франчайзи должны иметь собственные ресурсы (персонал, оборудование, частично — поставщиков).
— Управленческие решения должны приниматься франчайзи, а не централизованно.

Соблюдать рыночные условия договоров:

— Вознаграждение франчайзера должно быть экономически обоснованным и соответствовать рыночным аналогам.
— Санкции за нарушения должны реально применяться.

Избегать полного контроля:

Франчайзер может устанавливать стандарты качества, но не должен напрямую управлять операционной деятельностью франчайзи.

Документировать экономическую цель:

— Подготовить обоснование, что схема направлена на развитие бизнеса (например, расширение сети, повышение узнаваемости бренда), а не на уход от налогов.

Вывод

Решение суда по вышеуказанному делу демонстрирует жесткий подход к схемам, где формальное использование франшизы прикрывает фактическое дробление бизнеса. Ключевой вывод: если налоговый орган докажет, что подконтрольные лица не имеют экономической самостоятельности, а схема направлена исключительно на налоговую оптимизацию, суд признает ее необоснованной. Для франчайзеров важно соблюдать баланс между контролем за брендом и реальной независимостью партнеров. В случае, если франшиза не подтвердится, то она признается судами дроблением бизнеса.