1. Использование материалов уголовного дела в налоговых спорах: позиция Конституционного Суда РФ

Материалы уголовного дела могут использоваться в налоговом споре в качестве письменных доказательств, которые не имеют заранее установленной силы и подлежат оценке по общим правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Данные выводы содержатся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18.07.2024 N 1783-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «Пензтяжпромарматура» на нарушение его конституционных прав статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статьями 88, 89, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

2. Переквалификация договоров с самозанятыми в трудовые отношения, расчет действительного налогового обязательства по НДФЛ

Определение ВС РФ от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023
Позиция налогового органа была поддержана Верховным Судом. Состав ст. 123 НК РФ — формальный, поэтому если налоговый агент не исчислил и не удержал налог — ответственность наступает независимо от реальной недоимки перед бюджетом. Соответственно размер штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, подлежит определению в процентном соотношении от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом в бюджет, а не от неуплаченной суммы налога, как, например, указано в статье 122 НК РФ.
Кроме того, произвольно зачесть НПД в счет НДФЛ невозможно в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД, что не исключает права налогоплательщиков в добровольном порядке распорядиться данной суммой в счет исполнения соответствующих обязательств налогового агента.

3. Об определении действительных налоговых обязательств при использовании схемы дробления бизнеса

Письмо Федеральной налоговой службы от 6 декабря 2024 г. N БВ-4-7/13842 “О дополнении письма ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@”
ФНС дополнила разъяснения о подходах к определению действительных налоговых обязательств налогоплательщиков, применяющих схемы дробления бизнеса.
Так, согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, сформированной в определениях от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144, от 23.12.2022 N 308-ЭС22-15224, суммы налогов, уплаченные за проверяемый период в рамках специальных налоговых режимов элементами схемы дробления бизнеса, учитываются в счет уменьшения доначислений по налогу на прибыль организаций (в первую очередь) и налогу на добавленную стоимость (в случае наличия остатка) организатору данной схемы.
При этом согласно подходу, сформированному определениями Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144, от 04.09.2024 N 307-ЭС24-5688, суммы как налога на прибыль организаций, так и налога на добавленную стоимость считаются уплаченными налогоплательщиком в соответствующие даты уплаты элементами схемы дробления бизнеса налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, а не на дату принятия решения налогового органа по проверке, которым данные суммы налогов учтены в уменьшение доначислений.
Уменьшение пеней и штрафов, доначисляемых организатору схемы дробления бизнеса, в связи с уплатой элементами схемы дробления бизнеса налогов в рамках специальных налоговых режимов осуществляется не только по налогу на прибыль организаций, но и по налогу на добавленную стоимость.