В Обзоре правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2025 года по вопросам налогообложения, подготовленном Федеральной налоговой службой (письмо от 24 июня 2025 г. № БВ-4-7/6081@), представлено десять ключевых выводов, основанных на анализе судебной практики. Данный документ служит ориентиром для налоговых органов и налогоплательщиков, обеспечивая единообразное применение норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Ниже проводится подробный анализ пунктов 8, 9 и 10 Обзора, как наиболее актуальных.

Обязанности налогового агента по НДФЛ при переквалификации договоров и учет НПД

В пункте 8 Обзора рассмотрена ситуация, когда налоговый агент (индивидуальный предприниматель) не исполнил обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, что привело к доначислению налога и штрафа. Ключевые факты дела (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023) заключаются в переквалификации гражданско-правовых договоров с плательщиками налога на профессиональный доход (НПД, «самозанятыми») в трудовые отношения. Налоговый орган установил, что цель заключения таких договоров — уклонение от уплаты НДФЛ и страховых взносов.

Правовая основа — статьи 226 и 123 НК РФ. Верховный Суд подчеркнул, что в условиях действующего регулирования (пункт 10 статьи 226 НК РФ) налоговый агент, не удержавший налог, оплачивает его за счет собственных средств. Это мера правовосстановительная, направленная на восполнение недоимки в бюджете. Штраф по статье 123 НК РФ составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию, а не от неуплаченной суммы (как по статье 122 НК РФ). Суд отказал в учете НПД, уплаченного «самозанятыми», для снижения НДФЛ и штрафа, поскольку автоматический зачет невозможен без волеизъявления плательщиков НПД (статья 8 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Однако плательщики НПД могут добровольно распорядиться переплатой для покрытия обязательств агента.

Практические последствия: позиция усиливает ответственность налоговых агентов, предотвращая злоупотребления режимом НПД. Налогоплательщикам рекомендуется тщательно квалифицировать договоры, чтобы избежать доначислений.

Исчисление минимального предельного срока владения недвижимостью по договору долевого участия для целей НДФ

Пункт 9 посвящен исчислению срока владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве (ДДУ), для освобождения от НДФЛ при продаже (абзац четвертый пункта 2 статьи 217.1 НК РФ). В деле (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 29.01.2025 № 32-КАД24-13-К1) налогоплательщик — обманутый дольщик — внес полную оплату по ДДУ в 2013 году, но объект не был достроен. В 2021 году фонд поддержки обманутых дольщиков предоставил заменяющую квартиру безвозмездно.

Верховный Суд установил, что минимальный предельный срок владения (3 или 5 лет для освобождения от НДФЛ) исчисляется с даты полной оплаты по оригинальному ДДУ, даже если квартира заменена. Это следует из буквального толкования статьи 217.1 НК РФ, защищающего права дольщиков. Налоговый орган ошибочно считал срок с даты регистрации замены (2021 год), но суд отменил решение, признав доход от продажи в 2021 году освобожденным от налога.

Анализ показывает, что позиция учитывает социальную направленность норм, предотвращая двойное налогообложение для пострадавших.

Срок на возврат излишне уплаченного налога на имущество организаций

В пункте 10 Обзора разъяснен срок для возврата переплаты по налогу на имущество организаций (статья 78 НК РФ). Ключевые факты дела (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676 по делу № А40-195715/2023 ): общество переплатило налог за 2019 год (авансы в октябре 2019 года), переплата выявлена в 2022 году после исключения объекта из кадастрового перечня судом. Заявление о возврате подано в январе 2023 года.

Верховный Суд постановил, что для самостоятельно исчисляемых налогов (как налог на имущество) 3-летний срок начинается по окончании налогового периода или с даты представления декларации (30.03.2020 для 2019 года), а не с дат авансовых платежей. Это соответствует позиции в Обзоре ВС РФ от 20.12.2016 и Постановлению КС РФ от 25.10.2024 № 48-П.

Последствия: унификация подхода упрощает расчет сроков, защищая налогоплательщиков от пропуска из-за авансов.

В заключение, пункты 8–10 Обзора подчеркивают приоритет добросовестности в налоговых отношениях, защиту прав налогоплательщиков и единообразие практики. Эти позиции, подтвержденные судебными актами, помогут избежать споров и оптимизировать налоговое планирование. Общий объем Обзора подчеркивает эволюцию судебной практики в 2025 году, ориентированную на баланс интересов государства и бизнеса.