Налоговое планирование часто сталкивается с практическими трудностями: формально всё вроде бы сделано, но налоговый вычет по НДС — под вопросом. Недавнее Постановление АС Московского округа от 05.11.2025 по делу № А40-217702/2024 стало поводом серьёзно пересмотреть, могут ли предприниматели надеяться на вычет при отсутствии выставленной и переданной счет-фактуры. Статья разбирает, как на пересечении гражданского и налогового права возникают риски, и что можно сделать, чтобы минимизировать эти риски.

Почему судебное решение — тревожный сигнал

В споре между ООО ГК «СУ-555» (генподрядчик) и ООО «Гарантстрой» (субподрядчик) шли работы по строительству жилого дома в Москве. Были заключены три договора подряда на общую сумму свыше 239 млн руб., включая НДС. Генподрядчик выплатил авансы, но после расторжения договоров субподрядчик не подписал акты КС-2 и не выдал счета-фактуры, несмотря на подписанные справки КС-3.

Суд взыскал неосновательное обогащение (неотработанный аванс 39,8 млн руб.) и задолженность (1,8 млн руб.), но в части счетов-фактур отказал. Почему? Согласно выводам, счет-фактура — не единственный документ для вычета НДС. Налоговые вычеты возможны на основе иных бумаг, подтверждающих уплату налога (статьи 169, 171, 172 НК РФ). Истец не доказал нарушение прав: не было отказа налогового органа в вычете из-за отсутствия счета-фактуры. Это подчеркивает, что судебная практика по НДС фокусируется на имущественных спорах, а не на принуждении к налоговым документам.

Тем не менее, статья 169 НК РФ (определение счёт-фактуры как документа для вычета), а также статьи 171 и 172 НК РФ (порядок применения вычетов) традиционно предусматривают счёт-фактуру как обязательный элемент.

Что говорит налоговое право и практика

• Общая правовая позиция: вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет и при наличии счёт-фактуры.

• Однако в ряде решений судов акцент делался на реальное совершение хозяйственной операции, а не только на формальное оформление — если операция была экономически обоснованной, иногда допускались и иные доказательства.

• В то же время налоговые органы и суды нередко признают формальные схемы фиктивными, лишая вычета и отказывая в признании расходов — особенно если контрагенты «призрачны» и не осуществляют реальной деятельности.

Правовой и практический риск

• Формальное отсутствие обязательства по выставлению/передаче счёт-фактуры может поставить покупателя перед риском отказа в вычете, даже при фактической оплате и получении услуг/товаров.

• Суд в деле А40-217702/2024 фактически признал, что налогоплательщик не гарантирован защитой, если договор не предусматривает выставление счёт-фактуры или передачу универсального передаточного документа (УПД).

• Для бизнеса это значит: даже добросовестные сделки без надлежащего оформления могут привести к проблемам при возмещении НДС.

Как минимизировать риски в договорной практике

Чтобы избежать подобных проблем, интегрируйте налоговое планирование в договоры заранее. Вот ключевые шаги:

1. Включать обязательство о счёт-фактуре в договор

В договоре явно пропишите обязанность поставщика выставить и передать счёт-фактуру или УПД вместе с первичкой в срок 5 дней. Добавьте штрафы за просрочку — это даст основание для иска по ГК РФ и создаёт юридический базис для вычета.

2. Использовать УПД — если стороны договорились об электронном документообороте

Универсальный передаточный документ заменяет счет-фактуру и акт. Согласуйте его применение — это упрощает налоговые отношения и снижает риски.

 3. Документировать факт оплаты и принятия услуг/товаров + сохранять первичные документы

Если по каким-то причинам счёт-фактура не получен, стоит сохранить иные документы: платежные поручения, акты приёма-передачи, спецификации, прочие подтверждения —  на случай судебного спора.

 4. Оценивать добросовестность контрагента и реальность сделки

Проверка контрагента, подтверждение его экономической активности, наличие персонала, склада, ресурсов — поможет защитить право на вычет.

Вывод

Решение по делу А40-217702/2024 подчёркивает: формальное соблюдение договорённостей и факт оплаты ещё не гарантируют вычет НДС — без правильно оформленной счёт-фактуры и чёткой договорной основы. Для предпринимателей и компаний важно заранее встроить налоговое планирование в договорную практику и документооборот.